Учет расходов у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета объектов основных средств и нематериальных активов.

Ведение книги учета доходов и расходов считается налоговым учетом при упрощенной системе налогообложения (ст. 346.24 НК РФ).

При передаче функций бухгалтерии сторонней организации у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, перечисленных в ст. 346.16 НК РФ, могут возникнуть некоторые проблемы. Это связано с тем, что в отличие от общепринятого порядка налогообложения прибыли этот перечень расходов носит исчерпывающий характер и не подлежит расширительному толкованию.

Если указанные организации заключают договор на бухгалтерское обслуживание, то затраты на бухгалтерские услуги они вправе включить в состав расходов на основании п.п. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если же заключен договор на оказание услуг по ведению налогового учета (ведение книги учета доходов и расходов), то, учитывая закрытость установленного п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечня расходов, затраты по ведению налогового учета не могут включаться в состав расходов, уменьшающих доходы, полученные организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (Письмо УФНС России по г. Москве от 11.04.2006 N 18-12/29565@).

Расходы по передаче отчетности в электронном виде в налоговые органы через аудиторские организации могут учитываться организациями-заказчиками при исчислении налога как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (п.п. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-11-04/2/193).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Кроме того, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).